8.5.6.5
Povinnost přiznat daň na výstupu
Ing. Helena Hnízdilová
Povinnost přiznat daň je pro účely DPH stanovena v § 20a ZDPH jako:
-
den přijetí úplaty, pokud je úplata přijata před uskutečněním zdanitelného plnění, a
-
den uskutečnění zdanitelného plnění (DUZP).
Pro vznik povinnosti přiznat daň je rozhodující den, který nastane dříve. Pokud oba dny nastanou současně, pak úplata nebyla přijata před DUZP.
NahoruÚplata poskytnutá na stavebně montážní práce před DUZP
Forma úhrady, resp. přijetí úplaty, není zákonem vymezena, úplatou je tedy hotovostní platba, bezhotovostní převod z účtu nebo nepeněžně plnění, např. formou vzájemného zápočtu. Přijetím platby před DUZP nedochází k uskutečnění zdanitelného plnění, vzniká ale povinnost přiznat daň.
Povinnost přiznat daň vzniká plátci, v závislosti na tom, zda je přijata úplata na plnění, které splňuje podmínky reverse chargé (§ 92a a § 92e) nebo ne. Pokud v okamžiku přijetí platby není zřejmé, že budoucí plnění je reverse chargé, má povinnost přiznat daň příjemce úplaty.
Pokud je jasné, že úplata přijatá před DUZP je určena na plnění reverse-charge (např. dle smlouvy o dílo), má povinnost přiznat daň poskytovatel úplaty, budoucí příjemce stavebně montážních prací. Plátce, který zálohu přijal, má povinnost vystavit jinému plátci daňový doklad na přijatou platbu, ve kterém uvede, že daň odvede zákazník.
NahoruDen uskutečnění zdanitelného plnění
Den uskutečnění zdanitelného plnění je pro služby upraven v § 21 ZDPH. Pokud nejsou stavební a montážní práce uskutečňovány na základě smlouvy o dílo, řídí se obecnými pravidly pro poskytnutí služby. To znamená, že den uskutečnění zdanitelného plnění nastává dnem poskytnutí služby nebo vystavením daňového dokladu (s výjimkou splátkového nebo platebního kalendáře), a to ke dni, který nastává dříve, dle § 21 odst. 1 ZDPH.
Rozsáhlejší stavební a montážní práce spojené s výstavbou, rekonstrukcí, modernizací a opravami však jsou zpravidla poskytovány na základě smlouvy o dílo jako dílčí plnění. Dnem uskutečnění zdanitelného plnění je pak dle § 21 odst. 7 ZDPH den uvedený ve smlouvě nebo den převzetí díla/jeho dílčí části (§ 21 odst.4 ZDPH), a to ten den, který nastane dříve.
U těchto plnění DUZP nenastává vystavením dokladu nebo dnem poskytnutí služby.
Stavební firma, plátce daně s měsíčním zdaňovacím obdobím, uzavřela v dubnu 2020 smlouvu o dílo na rekonstrukci bytů, které jsou obytným prostorem dle § 48 ZDPH. Byty jsou součástí bytového domu, který je v majetku obchodní společnosti, plátce daně. Na základě smlouvy o dílo nebyla sjednána dílčí…
