Ing. Zdeněk Morávek
Vzhledem k tomu, že řada a. s. bude účastníkem transakcí s mezinárodním prvkem, bude nutné správně stanovit místo plnění, a tedy místo, kde bude z příslušné transakce vybírána daň.
Příslušná úprava je obsažena v § 7 až 12 ZDPH. Struktura této úpravy je následující:
-
§ 7 – místo plnění při dodání zboží,
-
§ 7a – místo plnění při dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu,
-
§ 8 – místo plnění při zasílání zboží,
-
§ 9 – místo plnění při poskytnutí služby – základní pravidla,
-
§ 9a – místo plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi,
-
§ 10 – místo plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci,
-
§ 10a – místo plnění při poskytnutí přepravy osob,
-
§ 10b – místo plnění při poskytnutí služby v oblasti kultury, umění, sportu, vědy, vzdělávání a zábavy,
-
§ 10c – místo plnění při poskytnutí stravovací služby,
-
§ 10d – místo plnění při poskytnutí nájmu dopravního prostředku,
-
§ 10e – místo plnění při poskytnutí služby zprostředkovatelem osobě nepovinné k dani,
-
§ 10f – místo plnění při poskytnutí služby přepravy zboží osobě nepovinné k dani,
-
§ 10g – místo plnění při poskytnutí služby přímo související s přepravou zboží a služby oceňování movité hmotné věci a práce na movité hmotné věci osobě nepovinné k dani,
-
§ 10h – místo plnění při poskytnutí služeb osobě nepovinné k dani do třetí země,
-
§ 10i – místo plnění při poskytnutí telekomunikační služby, služby rozhlasového a televizního vysílání a elektronicky poskytované služby osobě nepovinné k dani,
-
§ 11 – místo plnění při pořízení zboží z jiného členského státu,
-
§ 12 – místo plnění při dovozu zboží.
Složitá je zejména situace v oblasti poskytování služeb, kde je nutné zkoumat, zda se na příslušnou službu nevztahuje nějaké speciální pravidlo obsažené v § 10 až 10d ZDPH, pokud tomu tak není, postupuje se podle základních pravidel obsažených v § 9 ZDPH.
Je nutné si také uvědomit, že pravidla by měla být odpovídajícím způsobem promítnuta do národních legislativ ostatních členských států. To znamená, že obdobně bude postupováno i v jiných členských státech, tj. pokud dodání či poskytování bude prováděno osobou povinnou k dani se sídlem či místem podnikání v jiném členském státě.
NahoruDodání zboží
Místem plnění při dodání zboží, pokud je dodání zboží uskutečněno bez odeslání nebo přepravy, je místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje. Jedná se zpravidla o dodání zboží v obchodech, stanovení místa plnění by nemělo činit vážnější problémy.
A. s. nakoupí v tuzemském obchodě s elektronikou tiskárnu do své kanceláře. Jedná se o dodání zboží bez odeslání nebo přepravy, místo plnění je místo, kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje, tedy tuzemský obchod, místo plnění je tedy v ČR.
NahoruOdeslání zboží
Pokud se jedná o dodání zboží s odesláním nebo přepravou a zboží je odesláno nebo přepraveno osobou, která uskutečňuje dodání zboží, nebo osobou, pro kterou se uskutečňuje dodání zboží, nebo zmocněnou třetí osobou, je místem plnění místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava začíná.
Česká a. s. pořídí zboží na Slovensku a toto zboží následně přepraví vlastním automobilem do ČR. Jedná se o dodání zboží s přepravou, zboží je přepraveno osobou, pro kterou se dodání uskutečňuje, místem plnění je tak místo, kde přeprava začíná, tj. na Slovensku.
NahoruDovoz zboží
Výše uvedené však neplatí při dovozu zboží. Pokud odeslání nebo přeprava zboží začíná ve třetí zemi, za místo plnění při dovozu zboží a následného dodání zboží osobou, která dovoz zboží uskutečnila, se považuje členský stát, ve kterém vznikla povinnost přiznat nebo zaplatit daň při dovozu zboží.
Speciální režim se uplatní při dodání zboží s jeho instalací nebo montáží, v těchto případech je místem plnění místo, kde je zboží instalováno nebo smontováno.
Česká a. s. pořídí z Polska výrobní linku s tím, že instalaci výrobní linky zajistí polský dodavatel. V tomto případě se jedná o dodání zboží s instalací a místo plnění je místo této instalace, tedy tuzemsko.
Pokud by se jednalo o stejný případ, ovšem s tím, že by instalaci zajistila sama česká a. s., bylo by to tedy dodání zboží bez instalace nebo montáže, jednalo by se o dodání zboží s přepravou či odesláním a místo plnění by bylo místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava začíná, tedy pravděpodobně Polsko.
NahoruDodání nemovité věcí
Místem plnění při dodání nemovité věci je místo, kde se nemovitá věc nachází; v případě práva stavby je tímto místem místo, kde se nachází pozemek zatížený právem stavby.
Česká a. s. pořizuje nemovitou věc, která se nachází na Slovensku. Místem plnění tak v tomto případě bude Slovensko.
NahoruDodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu
V případě dodání plynu, elektřiny, tepla nebo chladu je pro stanovení místa plnění rozhodující, komu je toto zboží dodáváno. Pokud je dodáváno obchodníkovi s tímto zbožím, a to soustavami nebo sítěmi, je místem plnění místo, kde má tento obchodník sídlo nebo kde má provozovnu, které je toto zboží dodáno. Kdo se rozumí pro tyto účely obchodníkem, vymezuje § 7a odst. 2 ZDPH.
Pokud je toto zboží dodáváno jiné osobě než obchodníkovi, je místem plnění místo, kde osoba, které je zboží dodáno, toto zboží spotřebuje. Pokud ale tato osoba všechno zboží nespotřebuje, považuje se za místo plnění pro toto nespotřebované zboží místo, kde má tato osoba sídlo nebo kde má provozovnu, které je toto zboží dodáno.
V těchto případech je tedy nutné sledovat, komu je toto zboží dodáváno a zda bylo všechno toto zboží spotřebováno či nikoliv.
NahoruZasílání zboží
Samostatnou úpravu má stanovení místa plnění při zasílání zboží. Zasíláním zboží se rozumí dodání zboží mezi členskými státy, pokud je zboží odesláno nebo přepraveno z členského státu odlišného od členského státu ukončení jeho odeslání nebo přepravy osobou povinnou k dani, která zboží dodává, nebo jí zmocněnou třetí osobou, jestliže je zboží dodáno pro osobu, pro kterou pořízení zboží z jiného členského státu není předmětem daně v tomto státě. To znamená, že aby se jednalo o zaslání zboží do jiného státu, musí být splněny tyto podmínky:
-
zboží je přepraveno nebo odesláno z ČR do jiného členského státu (nebo mezi jinými dvěma členskými státy),
-
osoba, která toto dodání uskutečňuje, musí být osobou povinnou k dani v ČR, jedná se tedy o osobu vykonávající v ČR ekonomickou činnost,
-
přeprava či odeslání je zajištěno touto osobou povinnou k dani nebo jí zmocněnou osobou,
-
dodání zboží je uskutečněno pro osobu, pro kterou pořízení zboží z ČR není předmětem daně, typicky tedy pro soukromou osobu, která není osobou povinnou k dani.
Za zasílání zboží se ale nepovažuje dodání nových dopravních prostředků, dodání zboží s montáží nebo instalací a dodání použitého zboží, uměleckého díla, sběratelského předmětu nebo starožitnosti, jejichž dodání je předmětem zvláštního režimu.
V případě zasílání zboží je místem plnění obecně místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho odeslání nebo přepravy osobě, pro kterou se dodání uskutečňuje. Toto pravidlo se aplikuje tehdy, pokud celková hodnota bez daně takto dodaného zboží do daného členského státu daným dodavatelem překročí v jednom kalendářním roce částku stanovenou tímto členským státem. Jak vyplývá z § 8 odst. 2 ZDPH, v ČR je tato částka stanovena na 1 140 000 Kč.
Pokud částka stanovená členským státem překročena není a nebyla překročena ani v předcházejícím kalendářním roce, stanoví se místo plnění stejně jako v případě dodání zboží s odesláním nebo přepravou. Místem plnění tak bude místo, kde se zboží nachází v době, kdy přeprava nebo odeslání začíná.
A. s. zasílá zboží zákazníkům na Slovensko, nejedná se o osoby povinné k dani na Slovensku, pořízení zboží tedy pro tyto zákazníky není předmětem daně.
Pokud bude překročena částka stanovená Slovenskem pro případy zasílání zboží, místem plnění bude místo, kde se zboží nachází po ukončení jeho přepravy, tedy Slovensko. Česká a. s. se tak bude muset registrovat k dani na Slovensku jako slovenský plátce.
Pokud částka překročena nebude, místem plnění bude potom místo, kde se zboží nachází v době, kdy přeprava nebo odeslání začíná, tedy ČR.
NahoruPoskytování služeb
Základní pravidlo pro místo plnění při poskytování služeb je stanoveno v § 9 ZDPH. Uplatní se v případě, že v § 10 až 10i ZDPH není obsaženo nějaké speciální pravidlo.
Místo plnění při poskytování služeb se stanoví v závislosti na tom, komu je tato služba poskytována. Pokud je tato služba poskytována osobě povinné k dani, která jedná jako taková, je místem plnění místo, kde má sídlo osoba, které je služba poskytována. Pokud je však tato služba poskytnuta provozovně osoby povinné k dani, nacházející se v jiném místě, než kde je její sídlo, je místem plnění místo, kde je tato provozovna umístěna.
Česká a. s. poskytuje službu vedení účetnictví rakouské osobě povinné k dani. Protože na tuto službu se nevztahuje žádné speciální pravidlo, bude postupováno podle základního pravidla, tj. podle § 9 ZDPH. Služba je poskytnuta osobě povinné k dani, místem plnění tak bude místo, kde má tato osoba sídlo nebo místo podnikání, tedy Rakousko. Služba tak bude fakturována bez české DPH.
Pokud je služba poskytována osobě nepovinné k dani, je místem plnění místo, kde má osoba poskytující tuto službu sídlo. Pokud je však tato služba poskytnuta prostřednictvím provozovny osoby povinné k dani nacházející se v jiném místě, než kde je její sídlo, je místem plnění místo, kde je tato provozovna umístěna.
Česká a. s. poskytuje poradenské služby německé osobě nepovinné k dani, např. německému občanovi. V tomto případě se opět bude jednat o službu, na kterou se nevztahuje žádné speciální pravidlo, a protože je služba poskytnuta osobě nepovinné k dani, místem plnění bude místo, kde má česká a. s. sídlo. Služba tak bude poskytnuta s českou DPH.
NahoruMísto plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi
Jak vyplývá z § 9a ZDPH, za místo plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani, která má sídlo nebo provozovnu ve třetí zemi a která je plátcem, s výjimkou poskytnutí služby osvobozené od daně, se považuje tuzemsko. Je tomu tak ale pouze za podmínky, že místo plnění je v souladu s § 9 odst. 1 ZDPH ve třetí zemi a současně ke skutečnému užití nebo spotřebě této služby dochází v tuzemsku.
Jedná se o případy, kdy by místo plnění podle základních pravidel bylo stanoveno ve třetí zemi, ale osoba, které bylo plnění poskytnuto, je zároveň registrována jako český plátce. Pokud by ke skutečnému užití nebo spotřebě docházelo v tuzemsku, považuje se za místo plnění tuzemsko.
NahoruSlužby vztahující se k nemovité věci
Místem plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci je místo, kde se nemovitá věc nachází. Tato úprava se tedy vztahuje na poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci, včetně služby…
