Rozpuštění rezervního fondu - daňové aspekty

8.4.1

Rozpuštění rezervního fondu – daňové aspekty

Ing. Zdeněk Morávek

 NahoruÚprava zdanění rezervního fondu

Možnost rozpuštění rezervního fondu se objevila jako nová právní skutečnost v souvislosti se zákonem o obchodních korporacích. Úprava ZDP proto musela na tuto skutečnost reagovat následně, což se stalo zákonem č. 267/2014 Sb., kterým se mění zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, a další související zákony. V zásadě lze konstatovat, že v souladu s přechodnými ustanoveními k tomuto zákonu bylo možné tuto úpravu použít již pro zdaňovací období započaté v roce 2014.

 NahoruZdanění poplatníků fyzických osob

V případě poplatníků fyzických osob představuje v souladu s § 10 odst. 1 písm. o) ZDP příjem z rozpuštění rezervního fondu vytvořeného ze zisku nebo z rozpuštění obdobného fondu ostatní příjem. Důvodová zpráva k této novele ZDP uvádí, že termín "obdobný fond" zahrnuje nedělitelný fond vzniklý podle § 235 ObchZ nebo jiné obdobné fondy, které mohou být vytvořeny, neboť ZOK výslovně nevylučuje i vytváření jiných fondů obdobných rezervnímu, pokud je to dáno jiným právním předpisem nebo stanovami obchodní korporace, proto je platnost ustanovení rozšířena i na tyto fondy.

Co se týká konkrétního zdanění, v souladu s § 36 odst. 2 písm. i) ZDP se jedná o příjem, který je u člena obchodní korporace zdaněn zvláštní sazbou daně ve výši 15 %, tedy srážkovou daní, kterou srazí a odvede obchodní korporace, která tento příjem v podobě rozpuštěného rezervního nebo obdobného fondu vyplácí. Člen obchodní korporace, který je fyzickou osobou, tak obdrží příjem již zdaněný a o další daňový režim tohoto příjmu se tak nestará.

Vzhledem k umístění této úpravy do § 36 odst. 2 písm. i) ZDP platí, že v případě tohoto příjmu se uplatní stejný režim, jako platí v případě příjmu při snížení základního kapitálu. To znamená, že při částečném rozpouštění rezervního fondu členům korporace se nejdříve vyplácí ta část rezervního fondu, která byla vytvořena ze zisku obchodní korporace a jejíž výplata podléhá srážkové dani, a až poté část rezervního fondu, která byla vytvořena při vzniku společnosti.

 NahoruZdanění poplatníků právnických osob

V případě poplatníků právnických osob je nejprve nutné testovat, zda se nejedná o příjem osvobozený od daně v souladu s § 19 odst. 1 písm. zf) ZDP, což by bylo v případě, že by se jednalo o obchodní korporace, které splňují definici mateřské a dceřiné společnosti, tedy odpovídající právní forma, odpovídající daňové rezidentství a odpovídající podíl na základním kapitálu jiné obchodní korporace alespoň po minimální stanovenou dobu. Tato úprava tedy stanoví pro příjem členů obchodní korporace z podílu takto rozdělovaných zdrojů rezervního fondu stejný režim, jako platí v případě příjmu při snížení základního kapitálu. To…